Ситуация
Китайская организация осуществляет в 2019 г. строительную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь.
В ходе строительства объекта и оказания услуг по шеф-инспекции возникали затраты, связанные с осуществлением деятельности в Республике Беларусь: услуги по конструкторской разработке, услуги технических консультаций по строительно-монтажным работам на объекте строительства в Республике Беларусь.
Договоры на приобретение услуг китайская организация заключала с другой китайской организацией за пределами Республики Беларусь, и в их заключении не принимали участие работники постоянного представительства. Затраты на услуги включены в аудиторское заключение для подтверждения затрат, понесенных китайской организацией в 2019 г. за пределами Республики Беларусь в связи с осуществлением ею деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
В соответствии с подп. 1.4 п. 1 ст. 117 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) в случае, если покупателем работ, услуг является иностранная организация, а потребителем являются ее представительство, постоянное представительство, которые осуществляют деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом нахождения которых является Республика Беларусь, то местом реализации работ, услуг не признается территория Республики Беларусь в отношении работ, услуг, расходы на приобретение которых отражаются в заключении аудиторской организации иностранного государства. Настоящее положение применяется, в частности, в отношении инжиниринговых услуг.
Возникает ли у постоянного представительства китайской организации обязанность исчислить и уплатить НДС в бюджет Республики Беларусь в соответствии с п. 1 ст. 114 НК?
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в письме от 12.02.2020 № 2-1-10/00303 «Об определении места реализации работ (услуг) для целей НДС» по данной ситуации разъяснило следующее.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные услуги (п. 1 ст. 114 НК).
Место реализации услуг определяется согласно ст. 117 НК.
Так, местом реализации работ, услуг признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, в т.ч. возводимым, находящимся на территории Республики Беларусь. Указанное положение применяется также в отношении услуг экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества, непосредственно связанных с недвижимым имуществом инжиниринговых услуг, услуг авторского и технического надзора за строительством (подп. 1.1 п. 1 ст. 117 НК).
Инжиниринговые услуги – инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний) (подп. 2.10 п. 2 ст. 13 НК).
В рассматриваемой ситуации услуги по конструкторской разработке, услуги технических консультаций по строительно-монтажным работам предназначены для объекта строительства в Республике Беларусь, т.е. имеет место оказание услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, в т.ч. возводимым, находящимся на территории Республики Беларусь.
Следовательно, место реализации вышеназванных услуг определяется согласно положениям подп. 1.1 п. 1 ст. 117 НК, в связи с чем в отношении их стоимости возникает объект обложения НДС в Республике Беларусь и в соответствии с п. 1 ст. 114 НК – обязанность исчислить и уплатить НДС в бюджет Республики Беларусь у постоянного представительства китайской организации.
