Ситуация
ООО планирует выплатить дивиденды одному из участников в натуральной форме посредством передачи ему изолированного помещения (склада), находящегося на балансе ООО.
Рассмотрим, какие необходимо учесть вопросы, связанные с налогообложением.
Часть прибыли ООО, причитающаяся его участнику, является объектом обложения подоходным налогом с физических лиц или налогом на прибыль (налогом при упрощенной системе налогообложения) в зависимости от того, является участник физическим или юридическим лицом. ООО необходимо исполнить обязанности налогового агента. Для ООО передача участнику имущества является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС).
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют соответствующие права и несут обязанности (п. 1 ст. 216 НК). Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 216 НК). Уплата подоходного налога с физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев, предусмотренных п. 7 ст. 216 НК.
В рассматриваемом случае обязательство по выплате участнику части прибыли ООО прекращается зачетом или предоставлением отступного в натуральной форме. Таким образом, при невнесении участником на расчетный счет или в кассу ООО денежных средств для уплаты подоходного налога и отсутствии денежных выплат, причитающихся участнику от ООО по каким-либо основаниям, удержать подоходный налог невозможно. Следовательно, ООО необходимо руководствоваться п. 5 ст. 216 НК, согласно которому при невозможности удержания подоходного налога с физических лиц по причине отсутствия выплат плательщику в денежной форме (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора, расторжения гражданско-правового договора) налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога с физических лиц направить плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика сообщение о невозможности удержания подоходного налога с физических лиц.
В сообщении указываются фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), серия и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства плательщика, вид и размер выплаченного дохода, из которого не удержан подоходный налог с физических лиц, сумма предоставленных льгот и вычетов, сумма неудержанного (не полностью удержанного) подоходного налога с физических лиц.
Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц по установленной форме.
Уплата подоходного налога с физических лиц производится плательщиком в 30-дневный срок со дня вручения ему налоговым органом извещения. Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня уплаты плательщиком подоходного налога с физических лиц направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного им налога налоговому агенту, направившему сообщение и уплатившему такой налог.
Сообщение налогового органа является основанием для возврата в установленном порядке налоговому агенту подоходного налога с физических лиц в случаях уплаты им не удержанного с доходов плательщика подоходного налога с физических лиц за счет собственных средств.
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного (подп. 1.1. п. 1 ст. 115 НК). Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (п. 1 ст. 120 НК).
Таким образом, независимо от того, какой договор является основанием для передачи имущества участнику ООО (договор купли-продажи или соглашение об отступном), стоимость имущества является налоговой базой для исчисления НДС.
Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 167 НК). Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют соответствующие права и несут обязанности (п. 4 ст. 186 НК).
Объектом обложения налогом при упрощенной системе признается валовая выручка (ст. 325 НК). Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).
Таким образом, если участник ООО является юридическим лицом, сумма дивидендов, обязательство по выплате которых прекращено зачетом или предоставлением отступного, включается в выручку и подлежит налогообложению в зависимости от применяемого режима налогообложения.
