Белорусская организация заключает агентский договор с физическим лицом – гражданином Российской Федерации. В соответствии с этим договором агент за вознаграждение обязуется в течение 1 календарного месяца выполнять на территории России действия по маркетинговому исследованию рынка и рекламе товаров белорусской организации. Цель деятельности агента – поиск потенциальных партнеров.
Рассмотрим особенности налогообложения доходов сторон такого договора.
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).
Местом реализации работ (услуг) по нашему агентскому договору будет признана территория Республики Беларусь, поскольку налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются рекламные и маркетинговые услуги. Документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), являются договор (контракт) и документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг.
Соответственно у белорусской организации возникает обязанность исчислить и перечислить в бюджет НДС.
В рассматриваемом случае важно также определить, будет ли уплачивать налоги агент в Российской Федерации или в Республике Беларусь.
Агенту важно учитывать, что его деятельность по всем признакам соответствует предпринимательской деятельности (ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации; далее – ГК РФ). На территории Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ).
Таким образом, закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им регулярной предпринимательской деятельности, а не просто с совершением возмездных сделок.
По белорусскому налоговому законодательству физическое лицо – гражданин России, получающий вознаграждение по агентскому договору, выплачиваемое белорусской организацией, будет признан плательщиком налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (ст. 145 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК Беларуси). В соответствии с данной нормой плательщиками налога признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь. Объектом налогообложения будут доходы за оказание маркетинговых и рекламных услуг (подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК Беларуси). Ставка налога равна 15 % (п. 1 ст. 149 НК Беларуси).
Налог на доходы исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет юридические лица (индивидуальные предприниматели), начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. В описанной ситуации налоговым агентом будет белорусская организация – принципал.
В соответствии со ст. 13 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в России от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, может облагаться налогом в Республике Беларусь, только при условии, что:
а) либо это лицо располагает в Республике Беларусь постоянной базой, используемой им для целей осуществления своей деятельности;
б) либо доход выплачивается из источников в Республике Беларусь.
Термин «профессиональные услуги» включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, спортивную, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров. Предположим, что она относится и к профессиональным маркетологам.
Таким образом, доходы агента, получаемые из источника в Республике Беларусь, облагаются налогом на территории Республики Беларусь. В Российской Федерации агент налоги с таких доходов платить не должен.
