Право собственности на товар не сохраняется за продавцом-поставщиком
В общем случае право на имущество переходит к покупателю с момента передачи товара (п. 1 ст. 224 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Поэтому для возврата товара надлежащего качества должен произойти обратный переход права собственности на товар: продавец-посредник должен продать товар продавцу-поставщику обратно. Такая обратная реализация является самостоятельной сделкой купли-продажи и поэтому оформляется в бухгалтерском и налоговом учете как обычная поставка товара и порождает самостоятельные налоговые последствия.
Несмотря на то что расчет при обратной реализации товара производится продавцом-поставщиком, как правило, по таким же ценам, по которым товар был им реализован продавцу-посреднику, у последнего в налоговом учете отражается выручка, в связи с чем возникает объект обложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 93, п. 4 ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В отношении налога на прибыль данная сделка отражается в составе доходов и затрат как реализация товара (часть первая п. 1 ст. 31 НК), а продавец-поставщик, приняв отгруженный ему обратно товар, не вправе уменьшить на соответствующую сумму выручку от первоначальной реализации. Таким образом, несмотря на то что товар возвращается продавцу-поставщику, и продавец-поставщик, и продавец-посредник дважды исчисляют НДС и учитывают выручку от реализации.
Обратите внимание! В случае если право собственности на товар по договору реализации переходит к покупателю, целесообразно предусмотреть в договоре, по каким ценам осуществляется возврат товара.
Возможным вариантом правового основания возврата товара при переходе права собственности на него к покупателю-посреднику на практике рассматривается также заключение договора реализации под отменительным условием (п. 2 ст. 158 ГК), когда приобретенное покупателем-посредником в соответствии с договором право собственности на товар прекращается в связи с наступлением соответствующего обстоятельства (нереализации товара по истечении определенного времени) и возвратом товара, и расторжение договора, в т.ч. в части отдельной поставки, с возвратом переданного по сделке, предусмотренного как условие договора (п. 4 ст. 423 ГК).
Справочно: возврат товара, проданного в кредит, также возможен на основании п. 3 ст. 458, п. 2 ст. 459 ГК.
Право собственности на товар сохраняется за продавцом-поставщиком
На основании п. 1 ст. 224 ГК, ст. 461 ГК предусмотрено временное сохранение права собственности на товар за продавцом: в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законодательством или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара. В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.
Руководствуясь данной нормой, стороны:
– предусматривают в договоре реализации обстоятельства, до наступления которых право собственности на переданный продавцу-посреднику товар сохраняется за продавцом-поставщиком (до оплаты товара конечным покупателем);
– включают в договор реализации право продавцу-посреднику отчуждать товар конечным покупателям до перехода к нему права собственности.
Возврат товара в рассматриваемом случае осуществляется по ранее заключенному сторонами договору реализации. Заключать дополнительное соглашение по этому вопросу не требуется. «Обратная реализация» также отсутствует, а выручка от реализации и НДС корректируются в бухгалтерском и налоговом учете.
Вместе с тем применительно к данной схеме имеет место риск признания данной сделки договором комиссии (ст. 880 ГК) и оценки последствий данной непоименованной законодательством сделки контролирующими и надзорными органами как поименованной – договора комиссии. При этом отсутствие в договоре реализации условия о вознаграждении комиссионера не имеет правового значения для возможности его квалификации как договора комиссии, так как размер вознаграждения комиссионера не является существенным условием последнего договора и может быть определен по правилам п. 3 ст. 394 ГК. Поэтому в рассматриваемом случае следует особое внимание уделить формулированию договорных условий в целях предупреждения возможной переквалификации сделки.
Более подробно о договоре реализации читайте в № 1 (2018) журнала «Я – юрисконсульт организации» в статье М. Жариловской «Чем различаются договор комиссии, агентский договор и договор реализации?».
