Как списать кредиторскую и дебиторскую задолженность при ликвидации предприятия

С 2016 г. суммы кредиторской и дебиторской задолженности при самостоятельной ликвидации организации подлежат учету в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

– дата представления налоговой декларации (расчета) на основании положений п. 2-1 ст. 63 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) в связи с наличием объектов налогообложения в процессе ликвидации;

– последний день срока, установленного для представления такой налоговой декларации (расчета).

В налоговом учете суммы кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов по следующим основаниям:

– при истечении срока исковой давности.

Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности включаются в состав внереализационных доходов на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (подп. 3.10, 3.22 п. 3 ст. 129 НК);

– при ликвидации юридического лица по решению собственника.

Суммы кредиторской задолженности отражаются на дату составления ликвидационного баланса (п. 13 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1, подп. 3.10 п. 3 ст. 129 НК);

– в случае ликвидации, прекращения деятельности и (или) смерти кредитора.

Сумма кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов на дату исключения кредитора из ЕГР (иностранных организаций – из торгового регистра) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица умершим (ст. 128 НК).

Суммы кредиторской задолженности, отраженные в составе внереализационных доходов, учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК).

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность перед контрагентом списывается в состав внереализационных доходов в зависимости от того, в связи с осуществлением какой деятельности она возникла (см. таблицу):

– текущей;

– финансовой;

– инвестиционной.

Основания для списания кредиторской задолженности (часть девятая п. 73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной  постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180; ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»):

– приказ руководителя;

– акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами;

– иной первичный документ (например, бухгалтерская справка).

Суммы дебиторской задолженности при ликвидации организации включаются в состав внереализационных расходов на дату составления ликвидационного баланса (см. таблицу).

Внереализационные расходы учитываются при налогообложении прибыли (подп. 3.23, 3.24 п. 3 ст. 129 НК).

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, возникшая в связи с осуществлением: – текущей деятельности (основная приносящая доход и прочая текущая), например, по акту за консультационные услуги; – финансовой деятельности, например, списание задолженности по краткосрочному или долгосрочному займу; – инвестиционной деятельности, например, за услуги подрядчика по строительству здания	60, 62, 76 и др.       66, 67, 76         60, 62, 76 и др.	90-7         91-1         91-1	40          1 200          900	Приказ руководителя; акт инвентаризации расчетов; бухгалтерская справка
Списан не принятый к вычету НДС (принятый к вычету НДС не восстанавливается)	90-10, 91-4	18	250	Первичные документы (ТН, ТТН, акт); акт инвентаризации расчетов; бухгалтерская справка
Списана дебиторская задолженность по санкциям, присужденным судом за несвоевременную отгрузку товара (включается в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль)	90-10	76-3 «Расчеты по претензиям»		Решение суда; приказ; бухгалтерская справка

 

Налоговые декларации (расчеты) по деятельности ликвидируемой организации представляются не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления ею в регистрирующий орган ликвидационного баланса (п. 2-1 ст. 63 НК).

Анна Бакумцева, аудитор