Самостоятельно рассчитываем пеню за просрочку уплаты налога

При всей тщательности соблюдения сроков выполнения платежных обязательств, особенно налоговых, иногда случаются ошибки: неправильно рассчитали сумму налога и поэтому недоплатили или из-за смены бухгалтера в организации не вовремя уплатили налог. В этом материале мы подробно рассматриваем правила самостоятельного расчета пени по просроченным налоговым обязательствам.

Документ:

Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Ситуация

Организация уплачивает УСН без НДС поквартально. За IV квартал 2016 г. указанный налог был уплачен 23.01.2017.

При расчете УСН в следующем отчетном периоде бухгалтер обнаружил, что за предыдущий период УСН был исчислен неправильно и уплачен в меньшем размере. Налог в сумме 34 руб. доплачен 10.04.2017.

Расчет пени производите по формуле (п. 4 ст. 52 НК):

П = (ННО ´ КД ´ СР) / (360 ´ 100),

где П – размер пеней, начисленных в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства;

ННО – размер неисполненного налогового обязательства в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства, определенный с учетом положений части второй п. 3 ст. 52 НК в случаях, установленных настоящей статьей НК;

КД – количество календарных дней, в течение которых неуплаченная сумма налога, сбора (пошлины) и ставка рефинансирования Нацбанка оставались неизменными, включая день уплаты (взыскания) соответствующей суммы налога, сбора (пошлины) либо день, предшествовавший дню, в котором была изменена ставка рефинансирования Нацбанка;

СР – ставка рефинансирования Нацбанка Республики Беларусь, действовавшая в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.

Рассчитаем пеню.

Рассчитываем период просрочки

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за днем, когда налог, сбор (пошлина) должны были быть уплачены (п. 3 ст. 52 НК).

Таким образом, для расчета количества дней просрочки нужно начинать считать со дня, следующего после последнего дня срока уплаты, и завершать днем, когда недостающая сумма была оплачена.

В нашем случае дни просрочки считаются с 24.01.2017 по 10.04.2017 включительно. Итого 77 календарных дней.

Рассчитываем ставку пени

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины) с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства (часть первая п. 4 ст. 52 НК).

Здесь 2 правила:

1) если в период просрочки ставка рефинансирования Нацбанка менялась, то ее следует применять в тех размерах, в которых она действовала в каждый период;

2) годовую ставку рефинансирования Нацбанка следует делить на 360 дней, а не на 365 как мы привыкли при расчете процентов за пользование чужими денежными средствами по ст. 366 ГК.

Документ:

Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).

В нашем примере в период просрочки с 24.01.2017 по 10.04.2017 ставка рефинансирования менялась следующим образом:

• с 24.01.2017 по 14.02.2017 (22 дня) – 17 % годовых;

• с 15.02.2017 по 14.03.2017 (28 дней) – 16 % годовых;

• с 15.03.2017 по 10.04.2017 (27 дней) – 15 % годовых.

Итак, считаем:

П = (ННО ´ КД ´ СР) / (360 ´ 100):

где 1-й период – 0,3532 ((34 руб. ´ 22 дня ´ 17) / (360 ´ 100));

2-й период – 0,4231 ((34 руб. ´ 28 дней ´ 16) / (360 ´ 100));

3-й период – 0,3825 ((34 руб. ´ 27 дней ´ 15) / (360 ´ 100))?

Итого – 1,1588 руб.

Поскольку сумма должна быть выражена в рублях, округляем ее до 1 руб. 16 коп.

Справочно:

ставку пени на каждый день просрочки можно рассчитать самостоятельно, но проще воспользоваться уже имеющимся расчетом на сайте МНС Республики Беларусь: http://www.nalog.gov.by/ru/stavka-penej/.

Маргарита Полевая, юрист