Прощение долга: эффективный механизм расчетов для субъектов хозяйствования

Образец соглашения о прощении долга см. в рубрике «Правильный документ» на с. 31 журнала.

Главное в статье:

• какой долг можно простить, как это правильно оформить и где граница между прощением долга и дарением.

Такой способ прекращения обязательств, как прощение долга, достаточно широко применяется во взаимоотношениях между субъектами хозяйствования.

Вместе с тем в силу малого количества правового регулирования нередко возникают вопросы:

• о правомерности использования прощения долга в отношениях между коммерческими организациями в связи с квалификацией его как «запрещенного» дарения;
• порядке документального оформления прекращения обязательств путем прощения долга.

Что такое прощение долга?

Правовое регулирование прощения долга представлено только одной ст. 385 «Прощение долга» ГК: обязательство прекращается освобож­дением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Прощение долга – двусторонняя сделка. Простить долг без согласия должника нельзя.

Основания данного утверждения следующие:

1) сделка признается односторонней, если для ее совершения в соот­ветствии с законодательством или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли (действия) одной стороны (п. 2 ст. 155 ГК).

Статья 385 ГК не содержит указания на то, что для прощения долга достаточно заявления кредитора в отличие, например, от ст. 381 ГК, согласно которой «для зачета достаточно заявления одной стороны».

Таким образом, в законодательстве нет прямого указания на «достаточность» воли одной стороны применительно к прощению долга;

2) прощение долга без получения согласия должника может повлечь нарушение прав должника:

• при прекращении обязательства должника, основанного на взаимном договоре, должник лишается права требовать исполнения встречного обязательства, не исполненного на момент прощения долга;
• сумма кредиторской задолженности при прощении долга у должника включается во внереализационные доходы, подлежащие налогообложению (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК). При этом при применении должником УСН используется повышенная ставка – 16 % (подп. 1.3 п. 1 ст. 329 НК).

При этом российская судебная практика прямо указывает, что прощение долга – двусторонняя сделка (п. 34 постановления Пленума ВС РФ № 6).

Какие существуют ограничения?

Прощение долга является условным: данное основание прекращения обязательств может быть применено, только если оно не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 385 ГК). Иных ограничений положения ГК о прощении долга не содержат.

Вместе с тем в определенных случаях прощение долга может быть квалифицировано как дарение, которое запрещено в отношениях между коммерческими организациями (п. 4 части первой ст. 546 ГК) (см. раздел «Прощение долга и дарение: когда нельзя «вообще никак»?» данной статьи).

Какой долг можно простить?

Несмотря на практическое применение слова «долг» преимущественно к денежным обязательствам, институт прощения долга ими не ограничивается.

Статья 385 ГК использует родовой термин «обязательство», поэтому предметом прощения долга может быть любое обязательство (как денежное, так и неденежное, как договорное, так и внедоговорное и т.д.): поставить или оплатить товар по договору, уплатить неустойку за просрочку поставки, осуществить ремонт сданного в аренду имущества и т.д.

Прощение долга предполагает существование ранее возникшего и полностью не исполненного обязательства между сторонами. Чаще всего прощение долга встречается в двусторонне обязывающих договорах, по которым взаимные права и обязанности возникают у обеих сторон.

Справочно:

для прощения долга не имеют значения наступление срока или условия для исполнения обязательства.

В зависимости от состава прекращаемых обязательств прощение долга может быть:

а) полным – обязательство прекращается полностью, включая дополнительные (акцессорные) требования;

б) частичным – на какую-то определенную сумму, за исключением дополнительных (акцессорных) требований.

Обратите внимание!

Предметом прощения долга может быть как основное обязательство (поставить товар по договору купли-продажи, передать предмет аренды и т.п.), так и дополнительное (уплатить неустойку за просрочку поставки, осуществлять ремонт сданного в аренду имущества и т.п.).

Направленность волеизъявления сторон на частичное прекращение обязательства путем прощения долга должна явно вытекать из соглашения о прощении долга. Например, в соглашении о прощении долга может быть указано, что:

– «1.1. На основании ст. 385 ГК Стороны пришли к соглашению, что обязательства Должника по Договору прекращаются частично, а именно: обязательства по оплате арендной платы за период с ____.____.2020 по ____.____.2020 в размере __________ (_____________) белорусских рублей (далее – Основное обязательство). Дополнительные обязательства (требования), связанные с Основным обязательством, включая требование об уплате неустойки и иных штрафных санкций, не прекращаются.»;

– «1.1. На основании ст. 385 ГК Стороны пришли к соглашению, что обязательства Должника по Договору прекращаются частично, а именно: обязательство по оплате поставленного товара в размере ___________ (____________) белорусских рублей (далее – Основное обязательство). Обязательство по оплате поставленного товара в размере ___________ (____________) белорусских рублей, а также иные обязательства по Договору, в том числе дополнительные обязательства (требования), связанные с Основным обязательством, включая требование об уплате неустойки и иных штрафных санкций, не прекращаются.».

Рекомендация

В соглашении о прощении долга следует указать, какое именно обязательство и в каком размере (полностью или частично) подлежит прекращению (предмет обязательства, основание возникновения обязательства (реквизиты договора, первичных учетных документов, общая сумма обязательства и сумма обязательства, подлежащего прекращению, если оно является денежным)).

Как заключить соглашение о прощении долга?

Оформление прощения долга подчиняется общим правилам ГК о форме сделки (договора).

В простой письменной форме должны совершаться сделки (за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения) юридических лиц между собой и с гражданами (ст. 162 ГК). Таким образом, прощение долга должно быть совершено в письменной форме.

Прощение долга целесообразно оформлять путем заключения соглашения о прощении долга, подписанного обеими сторонами.

В соглашении о прощении долга следует указать:

1. обязательство, которое прощается (например, уплата основного долга за поставленный товар). В соглашении о прощении долга должно быть четко указано (со ссылкой на ст. 385 ГК), что конкретное обязательство прекращается прощением долга;
2. основание возникновения обязательства, которое прощается (реквизиты договора, товарно-транспортной (товарной) накладной);
3. размер обязательства, которое прощается (сумма долга). Для подтверждения сторонами размера задолженности, указываемого в соглашении о прощении долга, целесообразно до его заключения произвести сверку расчетов, а копию акта сверки оформить в виде приложения к соглашению о прощении долга;
4. момент, с которого обязательство считается прекращенным;
5. встречное представление, наличие которого обуславливает возмездный характер сделки, заключаемой между коммерческими организациями (см. раздел «Прощение долга и дарение: когда нельзя «вообще никак»?» данной статьи).

В случае если соглашение о прощении долга не оформлено сторонами в письменной форме, оно не является автоматически недействительным: несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства, не являющиеся свидетельскими показаниями (п. 1 ст. 163 ГК).

Обратите внимание!

Не являются прощением долга и не влекут за собой соответствующих правовых последствий:

• направление должником письма с просьбой о прощении долга и отсутствие ответа кредитора;
• непредъявление кредитором требования об исполнении обязательства;
• обещание кредитором не заявлять соответствующие требования должнику.

Прощение долга и дарение: когда нельзя «вообще никак»?

На практике, особенно в контексте проведения проверок, постоянно возникают вопросы правомерности заключения соглашений о прощении долга в силу существующего запрета на дарение в отношениях между коммерческими организациями.

Обратите внимание!

Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает установленного законодательством 5-кратного размера базовой величины, в отношениях между коммерческими организациями (п. 4 части первой ст. 546 ГК).

Дарением в т.ч. является и освобождение (обязанность освободить) должника от имущественной обязанности перед кредитором или перед третьим лицом (п. 1 ст. 543 ГК).

Прощение долга не всегда является дарением, и их разграничение должно осуществляться в каждом конкретном случае, исходя из конк­ретных обстоятельств дела.

Квалифицирующим признаком является направленность действительной воли кредитора (субъекта хозяйствования, прощающего долг).

Отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если имеет место намерение кредитора освободить должника от исполнения обязательства исключительно в качестве дара (т.е. если отсутствует какая-либо возмездность прощения долга – встречный имущественный (коммерческий) интерес кредитора).

Независимо от наличия оснований для признания отношений между коммерческими организациями по поводу прощения долга договорными безвозмездное прощение долга в отношениях между коммерческими организациями не допускается, поскольку с учетом существующего запрета дарения нарушает права должника и может быть расценено как злоупотребление правом (разъяснение ВХС № 03-24/1369).

Возмездность следует понимать широко, не только как получение стороной платы, но и любого иного встречного предоставления (п. 1 ст. 393 ГК).

Поэтому встречное предоставление также может быть выражено в удовлетворении коммерческого интереса кредитора, в обеспечении его собственных интересов. Например, такой интерес может заключаться:

• в получении суммы основного долга без обращения в суд (так кредитор экономит денежные средства и время на участие в судебном процессе);
• получении имущественной выгоды по другому обязательству с должником (в обмен на прощение долга должник может предоставить скидку на свои товары (работы, услуги), не повышать арендную плату, отказаться от неустойки, начисленной кредитору по другому договору, и т.д.);
• сохранении дальнейшей платежеспособности должника и избежании его банкротства в целях повышения вероятности уплаты существующего долга и (или) продолжения совместной коммерческой деятельности сторон и т.д.

Рекомендация

Чтобы избежать толкования контролирующими органами соглашения о прощении долга как договора дарения, следует указывать, в чем конкретно заключается коммерческий смысл данной сделки – встречное представление. Если размер обязательства, прекращаемого путем прощения долга, значительный, целесообразно также провести общее собрание участников хозяйственного общества, на котором представить правовые и коммерческие основания конкретной сделки, отразив их в протоколе общего собрания.

Документы:

Гражданский кодекс Республики Беларусь (ГК).

Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК).

Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.2020 № 6 «О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств» (постановление Пленума ВС РФ № 6).

Разъяснение Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 13.07.2005 № 03­24/1369 «О прощении долга в отношениях между коммерческими организациями» (разъяснение ВХС № 03­24/1369).