Первичные учетные документы, составляемые единолично: перечень расширен

Главное в статье:

• с 22.08.2020 вступило в силу постановление № 33, которым существенно расширен перечень случаев, когда первичные учетные документы (далее – ПУД) могут составляться участниками хозяйственной операции единолично.

ПУД может составляться как двумя участниками хозяйственной операции (двусторонние ПУД), так и единолично (единоличные ПУД).

Общее правило – двусторонние ПУД

По общему правилу ПУД должен быть двусторонним. Это следует из общих требований к содержанию ПУД, установленных п. 2 ст. 10 Закона № 57-З.

Так, ПУД, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать в т.ч. следующие сведения:

1. наименование документа, дату его составления;
2. наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
3. содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
4. должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Таким образом, по общему правилу ПУД является двусторонним и должен соответствовать указанным требованиям к его содержанию, в т.ч. содержать:

• данные об участниках хозяйственной операции: наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
• данные о лицах, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления: должности, фамилии, инициалы и подписи.

Исключение – ПУД, составляемые единолично

Исключение из п. 2 ст. 10 Закона № 57-З о двустороннем составлении ПУД предусмотрено п. 6 ст. 10 Закона № 57-З.

Так, ПУД, подтверждающий выполнение работ (оказание услуг), может быть составлен подрядчиком (исполнителем) и заказчиком единолично в случаях, определенных Министерством финансов Республики Беларусь, при условии, что договором, заключенным в письменной форме между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком, предусмотрен такой порядок оформления выполненных работ (оказанных услуг).

Кроме того, п. 14 Указа № 29 также предусмотрено, что ПУД, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случаях, определенных Министерством финансов Республики Беларусь.

Поскольку Указ № 29 обладает большей юридической силой, чем Закон № 57-З (п. 2 ст. 23 Закона о НПА), то единственным обязательным условием, при наличии которого ПУД может составляться участником хозяйственной операции единолично, является наличие соответствующего указания в нормативном правовом акте Министерства финансов Республики Беларусь.

Обратите внимание!

Единоличное составление ПУД участником хозяйственной операции означает, что ПУД оформляется каждым участником хозяйственной операции (обоими участниками) самостоятельно в соответствии с разработанными и отраженными в учетной политике организации формами (абзац четвертый п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

Единоличное составление ПУД не предполагает и не требует обмена между сторонами договора (участниками хозяйственной операции) такими документами.

В настоящее время основным нормативным правовым актом, устанавливающим случаи единоличного составления ПУД, является постановление № 13, в которое с 22.08.2020 были внесены изменения постановлением № 33.

С 22.08.2020 к общим случаям составления единоличных ПУД относятся:

1) выполнение работ (оказание услуг) по договору, заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично, за исключением договоров подряда, не являющихся публичными договорами.

Справочно:

публичным признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится: розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание, обязательное страхование и т.п. (часть первая п. 1 ст. 396 ГК).

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 656, п. 1 ст. 657 ГК).

Таким образом, с 22.08.2020:

1.1) расширен перечень случаев единоличного составления ПУД. Так, единоличный ПУД может быть составлен по любому договору, одновременно соответствующему следующим критериям:

• «предметный» – по договору выполняются работы (оказываются услуги).

К таким работам (услугам) в т.ч. могут быть отнесены: научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы (гл. 38 ГК); консультационные, информационные услуги (гл. 39 ГК), рекламные услуги и т.д. При этом соответствующие договоры могут не быть публичными.

Исключение: для составления единоличного ПУД по договору подряда такой договор обязательно должен быть публичным. По договорам подряда, не являющимся публичными, ПУД, подтверждающий выполнение работ, единолично не составляется.

Обратите внимание!

Не требуется соблюдения требования о «непрерывности услуги», которое было применимо до 22.08.2020 и согласно которому единоличный ПУД мог составляться по договору возмездного оказания услуг только в случае оказания услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающего оказание этой услуги, единолично, и стоимость этой услуги, приходящаяся на период ее оказания в календарном месяце, может быть достоверно определена;

• «формальный» – договор заключен в письменной форме;
• «условный» – договором прямо предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично;

1.2) как и ранее, единоличный ПУД может быть составлен участником хозяйственной операции по всем публичным договорам на выполнение работ (оказание услуг), заключенным в письменной форме, в которых предусмотрено составление ПУД единолично;

1.3) как и ранее, единоличный ПУД может быть составлен участником хозяйственной операции по «непрерывным услугам»: в случае оказания услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающего оказание этой услуги, единолично, и стоимость этой услуги, приходящаяся на период ее оказания в календарном месяце, может быть достоверно определена.

Пример договорного условия:

«4.2. Ежемесячные акты оказанных услуг составляются Исполнителем и Заказчиком единолично (абз. 3 п. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов»). Стоимость услуг определяется следующим способом: _______________________.

Направления другой Стороне оформленного акта оказанных услуг не требуется»;

2) временное владение и пользование или временное пользование имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга)), заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично.

Таким образом, как и ранее, по договору аренды (финансовой аренды (лизинга)) единоличный ПУД может быть составлен при одновременном соблюдении следующих критериев:

2.1) «предметный» – ПУД подтверждает только временное владение и пользование или временное пользование имуществом;

2.2) «формальный» – договор заключен в письменной форме;

2.3) «условный» – договором прямо предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично.

Пример договорного условия:

«4.2. Стороны соглашаются, что хозяйственные операции по владению и пользованию Имуществом по Договору подтверждаются первичными учетными документами, составляемыми Арендатором и Арендодателем едино­лично (абз. 3 п. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов»)»;

3) купля-продажа товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг через автозаправочные станции;

4) оказание услуги заказчиком, застройщиком по организации строительства, определенными в соответствии с п. 1 ст. 55 Закона № 300-З (в случае финансирования строительства полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов);

5) поступление товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь.

Документы:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 06.08.2020 № 33 «Об изменении постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12 февраля 2018 г. № 13» (постановление № 33).

Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57­-З «О бухгалтерском учете и отчетности» ( Закон № 57­-З).

Указ Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (Указ № 29).

Закон Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130­-З «О нормативных правовых актах» (Закон о НПА).

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58» (постановление № 13).

Гражданский кодекс Республики Беларусь (ГК).

Закон Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300­-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (Закон № 300­-З).