Новое в налогообложении с Указом № 411

Важные детали:

1. Указом № 411 вносится множество поправок в налоговое законодательство. Бóльшая часть изменений связана с заменой ссылок на статьи НК-2018 и НК-2019, за исключением дублирования некоторых норм, которые вошли в НК-2019.

2. Некоторые новшества будут применяться задним числом

Поскольку в Беларуси действует множество указов, в той или иной степени касающихся налогов, все их приходится приводить в соответствие с НК-2019. Рассмотрим указанные изменения в данном материале.

Дивиденды унитарного предприятия

В подп. 1.3 п. 1 Указа № 411 закреплено, что для целей обложения подоходным налогом к дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества – физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Напомним, дивидендами признается доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК-2019).

В ст. 35 НК-2018 в определении дивидендов речь шла об «организациях» и «унитарных предприятиях».

Теперь во избежание недоразумений Указ № 411 уточняет, что подход не изменился. При этом такое определение дивидендов распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2019 г.

Налог на доходы нерезидентов по облигациям

Условие по прохождению облигациями процедуры листинга и (или) допуска к обращению на бирже не учитывается для целей применения нулевой ставки налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, к доходам:

– от долговых обязательств по облигациям белорусских организаций, эмитированным с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. и с 1 июля 2015 г. по дату вступления в силу Указа № 411;

– отчуждения и (или) погашения названных облигаций.

Данные нормы применяются к отношениям с 1 января 2019 г.

Напомним, что в соответствии со ст. 181 НК-2019 прибыль (доход) от операций с облигациями, эмитируемыми с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. и с 1 июля 2015 г. юридическими лицами – резидентами Республики Беларусь, освобождается от налога на прибыль без соблюдения дополнительных условий.

В то же время согласно Указу № 286 нулевой ставкой налога на доходы облагаются доходы в виде процентов по кредитам, займам, предоставленным белорусским организациям за счет денежных средств, полученных иностранными организациями от размещения облигаций, эмитируемых (выдаваемых) ими в целях направления таких средств этим белорусским организациям в виде кредитов, займов, при условии, что эти облигации прошли листинг на бирже. В НК-2019 нет требований о листинге облигаций и (или) допуске к обращению на бирже облигаций белорусских организаций, эмитированных как в Беларуси, так и размещенных за рубежом (в соответствии с применимым правом страны размещения). Эти нормы были в НК-2018, и в Указе № 286, и в Указе № 85, которые теперь признаются утратившими силу.

Теперь требование ст. 192 НК-2019 о прохождении облигациями белорусских организаций, размещенными в Беларуси, процедуры листинга и (или) допуска к обращению на бирже, включенной в перечень № 59/20, отменяется.

Во-первых, выполнить его было почти нереально, а во-вторых, исчезнет неравенство условий налогообложения прибыли (доходов) по облигациям белорусских организаций, размещенным в республике, у инвесторов – резидентов и нерезидентов.

Напомним, что в перечень № 59/20 включены 66 зарубежных бирж, расположенных за пределами территории Республики Беларусь.

Наличие такого требования значительно изменяет условия обращения облигаций, эмитированных до 1 января 2019 г., размещаемых и обращающихся на неорганизованном рынке.

Документы:

Указ Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» (Указ № 411).

Налоговый кодекс Республики Беларусь, в редакции, действовавшей до 01.01.2019 (НК­2018).

Налоговый кодекс Республики Беларусь, в редакции, действующей с 01.01.2019 (НК­2019).

Указ Президента Республики Беларусь от 20.07.2018 № 286 «О налогообложении отдельных доходов» (№ 286).

Указ Президента Республики Беларусь от 03.03.2016 № 85 «О налогообложении отдельных доходов» (Указ № 85).

Перечень, утвержденный постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.08.2018 № 59/20 «Об определении перечня бирж» (перечень № 59/20).