Как воспользоваться автомобилем, ввезенным по Декрету № 6, без уплаты таможенных пошлин
За период с 1 июля 2012 г. в страну было ввезено множество автотранспортных средств без уплаты таможенных пошлин на основании подп. 1.9 п. 1 Декрета № 6. Ввозились они в качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации, созданной на территории малого города или сельского населенного пункта, соответственно транспортное средство ставилось на баланс организации. Во второй половине 2017 г. начался процесс «истекания» 5-летнего срока с даты ввоза таких транспортных средств. В связи с этим у учредителей и собственников возник вопрос: как вывести из имущества организации транспортное средство для личного пользования и при этом не уплачивать пошлины? В статье рассматриваются варианты, как это сделать.
Документ:
Декрет Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6).
При каких условиях таможенные пошлины не уплачиваются
Если учредитель или собственник имущества юридического лица, который ввез транспортное средство с использованием льгот, предусмотренных Декретом № 6, планирует вывести его из состава имущества этого юридического лица с целью дальнейшего личного использования, то в первую очередь он должен проверить, не совершались ли действия, которые влекут уплату таможенных пошлин, в течение 5 лет с момента ввоза такого транспортного средства.
Обратите внимание! Указанные 5 лет исчисляются с даты ввоза транспортного средства на территорию Республики Беларусь. Дата ввоза определяется как дата помещения его под таможенную процедуру (часть четвертая подп. 1.9 п. 1 Декрета № 6).
В течение 5-летнего срока ни сама организация, ни собственник ее имущества, ни учредитель, который внес соответствующий вклад, не должны были совершить хотя бы одно из перечисленных действий:
• принять решение о ликвидации коммерческой организации, в уставный фонд которой внесены такие товары;
• осуществить реорганизацию данной коммерческой организации в форме разделения, слияния или присоединения к другому юридическому лицу;
• осуществить реорганизацию данной коммерческой организации в форме выделения, в результате которого данная организация утратила право собственности, право хозяйственного ведения или оперативного управления на указанные товары;
• изменить место нахождения коммерческой организации на территорию одного из крупных городов, указанных в подстрочном примечании к абзацу первому части первой подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6;
• выйти или исключить участника, в результате чего он забрал данный товар;
• совершить сделку, в результате которой коммерческая организация утратила право собственности или иное право, на котором у нее находился данный товар;
• передать данный товар во временное пользование;
• изъять данный товар из состава имущества этой организации.
Следовательно, алгоритм действий в указанной ситуации будет таким:
Шаг 1. Проверить, не совершила ли коммерческая организация за 5 лет действия, которые однозначно влекут уплату льготированных таможенных пошлин.
Шаг 2. Если такие действия не совершались, то выбрать один из способов, подходящий конкретной коммерческой организации.
Способ 1. Собственник имущества коммерческой организации изымает имущество у юридического лица
Этот способ подходит только для унитарного предприятия (далее – УП), поскольку собственником имущества УП является его учредитель, а самому УП имущество, переданное учредителем, принадлежит на праве хозяйственного ведения (ст. 113 ГК). По этой же причине указанный способ не подойдет хозяйственному обществу (далее – ХО) с одним учредителем.
Документ:
Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).
Чтобы вывести имущественный объект из состава имущества, находящего на балансе УП, учредитель может осуществить его изъятие на основании п. 3 ст. 280 ГК: право хозяйственного ведения и право оперативного управления имуществом прекращаются в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия по решению собственника.
Возможность изъятия имущества УП учредителем и основания такого изъятия обязательно должны быть предусмотрены уставом УП (абзац седьмой п. 6 ст. 113 ГК). Если устав УП не содержит этих условий, необходимо предварительно внести их. Регистрировать такие изменения в устав согласно Положению о регистрации не нужно.
Документ:
Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 (далее – Положение о регистрации).
Далее учредителю УП следует принять решение об изъятии имущества на сумму стоимости транспортного средства. В решении обязательно следует указать:
1) основание изъятия со ссылкой на статью устава;
2) дату, с которой производится изъятие;
3) сумму, на которую уменьшается имущество.
Что касается уплаты налогов, то НДС в данном случае не будет исчисляться и уплачиваться, так как безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа не признается реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, объектом обложения НДС (подп. 2.3 п. 2 ст. 31 НК).
Доход физического лица – собственника транспортного средства и одновременно учредителя УП, полученный в связи с изъятием этого объекта из имущества УП, не признается объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.27 п. 2 ст. 153 НК). Однако следует учитывать, что если при передаче транспортного средства учредителю будет указана стоимость (с учетом амортизации) не выше, чем была при внесении его в уставный фонд УП, то налогового обязательства по уплате подоходного налога не возникнет. Но если стоимость будет выше, в т.ч. и из-за курсовой разницы, то объектом налогообложения будет разница между этой стоимостью.
Документ:
Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Способ 2. Участник выходит из состава участников ХО и забирает свою долю
Если участник, внесший автомобиль в качестве вклада в уставный фонд ХО, не видит смысла в дальнейшем пребывании в составе общества, он может по истечении 5 лет после ввоза транспортного средства с льготами по Декрету № 6 выйти из данного общества, договорившись с остальными участниками о выдаче ему причитающейся доли в виде данного транспортного средства.
По законодательству такому участнику выплачивается действительная стоимость его доли в уставном фонде общества и приходящаяся на его долю часть прибыли общества. По соглашению выходящего участника с оставшимися участниками общества выплата стоимости доли может быть заменена выдачей ему имущества в натуре, соответствующего такой стоимости (часть четвертая ст. 103 Закона № 2020-XІІ). Таким образом, если все остальные участники согласны отдать конкретное транспортное средство, то оно перейдет к вышедшему участнику в собственность.
Процедура выхода регламентирована ст. 103 Закона № 2020-XІІ и обычно более детально описана в уставе ХО.
Выдача имущества выходящему участнику производится по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел из ХО, в срок, определенный общим собранием участников как момент расчета, но не позднее 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе, если иное не предусмотрено уставом ХО.
Действительная стоимость доли выходящего участника определяется по бухгалтерскому балансу на момент его выбытия (ст. 103 Закона № 2020-XII). Ее размер рассчитывается исходя из стоимости чистых активов ХО, пропорциональной размеру его доли (часть вторая ст. 94 Закона № 2020-XII). Причитающаяся выбывающему участнику часть прибыли определяется на момент расчета, который устанавливается решением общего собрания участников ХО (часть пятая ст. 103 Закона № 2020-XII).
Налоговые обязательства при реализации данного способа по общему правилу не возникают. НДС не начисляется, поскольку не признается реализацией товаров безвозмездная передача имущества организации ее участнику в размере, не превышающем его вклада в уставный фонд, при выходе участника из состава участников организации (подп. 2.2 п. 2 ст. 31 НК). При этом стоимость передаваемого имущества и размер вклада участника подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения вклада.
Учредитель также не должен уплачивать подоходный налог, потому что не являются его объектом доходы, полученные учредителем (участником) организации (за исключением акционерного общества) при выходе из состава участников организации в размере, не превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли в уставном фонде (подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК). При этом размер полученного им дохода и сумма вклада в уставный фонд или фактически произведенные им расходы на приобретение доли в уставном фонде подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения вклада или осуществления расходов на приобретение доли в уставном фонде.
Таким образом, если при пересчете стоимости транспортного средства, которое собирается забрать выходящий участник, в доллары США его стоимость на момент расчета превысит стоимость на момент внесения вклада, то такая разница составит базу для исчисления НДС и подоходного налога.
Обратите внимание! После выхода участника из состава участников ХО необходимо внести соответствующие изменения в устав и зарегистрировать их не позднее 2 месяцев с даты выхода (п. 22 Положения о регистрации).
Способ 3. Участник уменьшает свой вклад в уставный фонд, но остается в ХО
Этот способ подходит для участников и учредителей ХО. Он заключается в том, что доля того участника, который в свое время осуществил неденежный вклад в уставный фонд ХО путем внесения транспортного средства, ввезенного по Декрету № 6, уменьшается на сумму стоимости транспортного средства.
По решению общего собрания участников ХО стоимость вкладов его участников может быть изменена (ст. 106 Закона № 2020-XІІ). Таким образом, что может быть уменьшена стоимость вклада только одного участника, например того, который сформировал его за счет ввезенного по Декрету № 6 транспортного средства. При этом участник остается в обществе, только размер его доли уменьшится, соответственно изменятся и доли остальных участников.
При этом уставный фонд ХО уменьшится. Но если оставшиеся участники пожелают компенсировать за счет увеличения собственных вкладов сумму, на которую уменьшился вклад первого участника, то в целом размер уставного фонда может и не измениться. Указанные вопросы решаются только общим собранием участников.
Документ:
Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XІІ «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XІІ).
Вопросы, касающиеся выплаты части, на которую уменьшился вклад, в Законе № 2020-XІІ не регламентированы. Следовательно, можно считать, что такой участник вправе потребовать выдать ему стоимость уменьшения вклада как в деньгах, так и в виде имущества, например, транспортного средства, ранее внесенного в уставный фонд по Декрету № 6. Считаем, что в данном случае вопросы оценки и выплаты части вклада должны решаться также, как и при выходе участника, в соответствии с нормами ст. 103 Закона № 2020-XІІ.
При уменьшении размера уставного фонда ХО необходимо внести изменения в устав. Регистрировать такие изменения согласно Положению о регистрации не нужно.
Что касается налоговых обязательств, то в данном случае будет начисляться НДС, так как обороты по реализации товаров, включая обороты по их безвозмездной передаче, объектами обложения НДС признаются (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК). При реализации данного способа участнику безвозмездно передается имущественный объект, принадлежавший на праве собственности самому обществу. Следовательно, объектом налогообложения является остаточная стоимость возвращаемого объекта (транспортного средства).
У участника как у физического лица обязанности платить подоходный налог нет, поскольку он возвращает имущество, ранее внесенное им же в уставный фонд ХО.
Справочно:
в связи с уменьшением уставного фонда юридического лица норма части второй п. 7 ст. 113 ГК обязывает письменно уведомить об этом всех кредиторов. Кредитор вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является коммерческая организация, и возмещения убытков.
Осторожно! Преднамеренное банкротство
Учредители коммерческой организации вправе уменьшить размер уставного фонда, но при этом они должны учитывать, что не вправе ставить свою организацию на грань банкротства. Законодательство позволяет привлечь к ответственности таких учредителей, причем не только к гражданско-правовой, но и в определенных случаях к административной и даже уголовной.
Если транспортное средство составляло значительную часть имущества организации, то она может оказаться неспособной оплатить долги или выполнять иные обязательства, т.е. возникнет экономическая несостоятельность юридического лица. Если экономическая несостоятельность или банкротство юридического лица вызваны действиями собственника его имущества или учредителя (участника), то на него при недостаточности имущества самого юридического лица возлагается субсидиарная ответственность (ст. 11 Закона о банкротстве).
Документ:
Закон Республики Беларусь от 13.07.2012 № 415-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве).
Преднамеренное банкротство – это умышленные создание или увеличение неплатежеспособности индивидуального предпринимателя или юридического лица, совершенные этим индивидуальным предпринимателем или должностным лицом, учредителем (участником) либо собственником имущества этого юридического лица в личных интересах или в интересах иных лиц и повлекшие причинение ущерба в крупном размере (ст. 240 УК).
Документ:
Уголовный кодекс Республики Беларусь (далее – УК).
Таким образом, основанием для квалификации преднамеренной экономической несостоятельности (банкротства) и препятствования возмещению убытков кредитору является неплатежеспособность должника, вызванная действиями (бездействием) его собственника, учредителей (участников) должника, индивидуального предпринимателя или иных лиц, в т.ч. руководителя должника, имеющих право давать обязательные для должника указания либо имеющих возможность иным образом определять его действия.
При этом ответственность по ст. 240 УК исключается, если в результате указанных деяний лица ущерб не наступил или величина его не превышает крупного размера.
Юлия Кудрявец, юрист
От редакции: В следующих номерах нашего журнала мы продолжим тему распоряжения транспортными средствами, ввезенными в Республику Беларусь по Декрету № 6.
