Безнадежный долг: что с ним делать и как списать?

Главное в статье:

• разъясняется, как правильно определить так называемый безнадежный долг и избавиться от него.

Какой долг признается безнадежным

Признание долга безнадежным позволяет организации списать его, включив во внереализационные расходы. Но не каждая возникшая задолженность может считаться безнадежным долгом. Для признания долга таковым в законодательстве есть специальные условия.

Налоговое законодательство оперирует понятием не «безнадежный долг», а «задолженность, невозможная (нереальная) для взыскания»: это дебиторская задолженность ликвидированных организаций и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями (подп. 3.8 п. 3 ст. 174 НК).

Согласно разъяснению Минфина № 15-1-1/62 дебиторская задолженность может быть признана организациями безнадежной к получению в случаях истечения срока исковой давности; истечения срока исковой давности для предъявления исполнительных документов к исполнению; ликвидации организации-должника и др.

Таким образом, безнадежным долгом может быть признана задолженность при условии:

• истечения в отношении ее срока исковой давности;
• истечения в отношении ее срока предъявления исполнительных документов к исполнению;
• ликвидации организации-должника;
• прекращения деятельности индивидуального предпринимателя – должника;
• смерти (объявления умершим) физического лица – должника.

Безнадежный долг по обязательным платежам

Случаи, когда безнадежным долгом может быть признана задолженность по налогам (сборам, пошлинам), отчислениям в бюджетные фонды, ФСЗН, арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, установлены Указом № 329. Обращаем внимание, что перечень таких случаев, а также перечень субъектов имеют бóльшую детализацию, чем приведенный выше.

Так, если долг по коммерческому договору может быть признан безнадежным и списан просто в случае ликвидации организации-долж­ника или прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, то задолженность по обязательным платежам признается таковой только в том случае, если ликвидация указанных субъектов хозяйствования была осуществлена в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) (подп. 1.1.1 п. 1 Указа № 329). Такая задолженность может быть списана одно­временно при наличии у должника (организации или индивидуального предпринимателя) в совокупности таких обстоятельств, как истечение 3-летнего срока со дня выявления задолженности, неосуществление экономической деятельности в течение последних 6 месяцев подряд, отсутствие имущества для погашения задолженности, отсутствие возможности привлечения к субсидиарной ответственности иных лиц по обязательствам должника и отсутствие или невозможность привлечения к уголовной ответственности (подп. 1.1.3 п. 1 Указа № 329).

Такая задолженность по обязательным платежам может возникнуть не только у физических и юридических лиц – резидентов, но и у иностранных организаций, физических лиц, не имеющих места жительства в Республике Беларусь, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Рес­публики Беларусь. Если задолженность указанных лиц соответствует всем условиям, предусмотренным Указом № 329, она признается безнадежным долгом и списывается в порядке, определенном Положением № 329.

Истечение срока исковой давности

Срок исковой давности устанавливается в 3 года (ст. 197 ГК).

Важный нюанс имеется в отношении течения срока исковой давности: довольно часто его начинают исчислять со дня, следующего за последним днем, когда обязательство должно было быть исполнено, забывая, что по общему правилу он начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 201 ГК). Далеко не всегда указанные даты совпадают и может оказаться, что кредитор имел объективную возможность узнать о своем нарушенном праве значительно позже, чем последний день исполнения обязательства.

Также обстоятельствами, влияющими на течение срока исковой давности, являются совершение должником действий, приводящих к его приостановлению (ст. 203 ГК) или возобновлению течения заново (ст. 204 ГК).

Так, течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Такими действиями могут быть, например: признание претензии полностью или частично, подписание иного документа, из которого следует, что должник признает наличие долга, обращение должника с просьбой об изменении порядка погашения долга, предоставлении отсрочки или рассрочки платежа (п. 13 постановления Пленума ВХС № 29).

После перерыва течение названного срока начинается заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

Невозможность взыскания в рамках исполнительного производства

Задолженность после применения мер принудительного взыскания может быть признана безнадежной ко взысканию, если:

• кредитор пропустил сроки предъявления исполнительных документов к исполнению по неуважительным причинам;
• исполнительное производство прекращено и уже невозможно представить исполнительный документ снова к исполнению в пределах указанных сроков.

Сроки давности для предъявления исполнительных документов к исполнению (ст. 34 Закона № 439-З):

• 3 года со дня вступления в законную силу – по исполнительным документам, выданным на основании судебных постановлений или являющихся судебными постановлениями;
• весь срок платежей и 3 года после окончания этого срока – по исполнительным документам о взыскании периодических платежей;
• 6 месяцев со дня вступления в законную силу – по исполнительным документам с восстановленным сроком предъявления к исполнению;
• 3 месяца со дня выдачи удостоверения комиссии по трудовым спорам.

Исполнительное производство подлежит прекращению в случае истечения установленного срока давности исполнения исполнительного документа (абзац 13 ст. 52 Закона № 439-З).

Обратите внимание!

В случае отсутствия у должника денежных средств и (или) иного имущества, на которые может быть обращено взыскание, исполнительный документ может быть возвращен взыскателю (абзац третий части первой ст. 53 Закона № 439-З). Однако возвращение исполнительного документа не влечет прекращение исполнительного производства. Этот документ может быть снова предъявлен к исполнению в пределах указанных сроков.

Рекомендации

Основной профилактической мерой, предупреждающей возникновение безнадежных долгов, является тщательное отслеживание сроков по договорным обязательствам, а также сроков предъявления претензий, требований и исполнительных документов.

Также следует своевременно предпринимать меры по извещению должника о возникновении долга: выставлять претензию, требовать ответа на заявленные требования, требовать представления информации о конкретных сроках погашения долга. Эти действия имеют не только психологический эффект, но и юридические последствия, например, могут стать основанием продления срока исковой давности.

 Работа бухгалтера с безнадежным долгом не ограничивается механическим его списанием. Она начинается задолго до перехода задолженности в разряд безнадежной.

Сомнительная задолженность

Дебиторская задолженность признается сомнительным долгом, если она (п. 42 Инструкции № 102):

• возникла в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты ее возникновения);
• не обеспечена соответствующими гарантиями.

Сомнительный долг не равен безнадежному долгу, поскольку он еще может быть погашен. Но само наличие такой задолженности значительно повышает риск появления у организации безнадежного долга, поэтому бухгалтер работает с ней по определенным законодательством правилам.

Создание резерва по сомнительным долгам

Если дебиторская задолженность отвечает всем вышеприведенным критериям, то в обязательном порядке в бухгалтерском учете должен быть создан резерв по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом (п. 43 Инструкции № 102).

Периодичность создания резервов по сомнительным долгам определяется организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике.

Организация обязана контролировать возникающую задолженность, поэтому с сомнительными долгами необходимо активно работать, предпринимать меры к их погашению добровольно или взысканию в принудительном порядке. Этим обычно занимаются юридическая, договорная службы организации под контролем руководителя.

Однако, даже если предприняты все возможные меры, а задолженность не погашена, она может подлежать списанию в качестве безнадежного долга при наличии условий согласно разъяснению Минфина № 15-1-1/62.

Алгоритм определения задолженности в качестве безнадежной и ее списания

1. Инвентаризация

Чтобы выявить такую задолженность, необходимо провести инвентаризацию расчетов, проверить статусы организаций-должников на предмет ликвидации, определить срок истечения исковой давности и т.д.

Инвентаризация осуществляется на основании Инструкции № 180. В результате инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками (п. 63 Инструкции № 180).

2. Сбор документов, на основании которых задолженность может быть признана безнадежной

Основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной к получению являются документы, подтверждающие невозможность ее взыскания (см. разъяснение Минфина № 15-1-1/62):

• документы, подтверждающие ликвидацию должника, полученные из системы учета и идентификации юридических лиц страны его учреждения, документы судебного исполнителя о невозможности взыскания долга и др.
• результаты инвентаризации расчетов с должником и письменное обоснование невозможности взыскания задолженности.

3. Оформление документов на списание задолженности

После того как выявлена задолженность, подлежащая списанию, необходимо оформить следующие документы:

• приказ руководителя;
• акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами;
• иной первичный учетный документ, разработанный организа­цией самостоятельно.

Справочно:

как правило, таким документом является бухгалтерская справка­расчет, на основании которой производится списание в бухгалтерском учете.

4. Бухгалтерский учет списанной безнадежной задолженности

В бухгалтерском учете списание безнадежной задолженности отражается записями (см. таблицу):

Рекомендации

Универсального способа избежать долгов, которые впоследствии не будут возвращены, нет. Один из гарантированных методов – включение в договоры условий о полной предоплате за товар, услуги, однако на практике не всегда возможно это сделать.

Если в вашей работе встречаются договоры с условиями об отсрочке оплаты, рекомендуем таким договорам уделять особое внимание и следить, чтобы обязательства были выполнены в срок. Не стоит ждать, пока организация-должник будет ликвидирована или по задолженности истечет срок исковой давности. Учитывайте, что профилактика безнадежного долга начинается с работы с сомнительной задолженностью.

Направление претензий должнику, сверка задолженности, ответственный подход к инвентаризации расчетов, своевременное обращение в суд – все эти действия организации повысят вероятность не стать задолженности безнадежной.

Документы:

Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК).

Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 27.02.2017 № 15­1­1/62 (разъяснение Минфина № 15­1­1/62). Документ не является нормативным правовым актом.

Указ Президента Республики Беларусь от 13.06.2008 № 329 «О некоторых вопросах признания задолженности безнадежным долгом и ее списания» (Указ № 329).

Положение о порядке признания задолженности организаций и физических лиц по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, госу­дарственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, задолженности по пеням, административным взысканиям безнадежным долгом и ее списания, утвержденное Указом № 329 (Положение № 329).

Гражданский кодекс Республики Беларусь (ГК).

Постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 02.12.2005 № 29 «О некоторых вопросах, связанных с применением сроков исковой давности» (постановление Пленума ВХС № 29).

Закон Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-­З «Об исполнительном производстве» (Закон № 439-­З).

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (Инструкция № 102).

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (Инструкция № 180).